自考《中国税制》知识重点串讲：流转税制

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流转税制

一、流转税制的概述

流转税制度

1、流转税制度概述

（1）定义：以营业额为计税对象的税种的总称，其中流转额包括货物的流转额和非货物（劳务）的流转额。

（2）我国现行流转税制度包括税种：增值税、营业税、消费税和关税。

（3）流转税要素设计原则与方法

1征税范围的选择（有两种）一般营业税：即将所有货物都纳入征税范围。比如营业税。一般产品税：即只对特定商品的交易价值征税。比如消费税（中国）。

2税收征收环节的选择：增值税在各个流通环节征税。单步征税：

3从价计征的基准税率为：

2、增值税

（1）定义：是对法定增值税征收的一种税种。

（2）特点：只对企业或个人在生产经营过程中新创造的价值征税，即只对营业额的一部分征税。主要包括工资、利息、利润、租金等增值性支出。

（3）理由是：要解决重复征税问题，按照全额征税

（4）各国增值税制度的异同比较

1实施范围不同。部分实施：即只在地方流通环节实施，在所有流通环节全面实施

2固定资产的不同处理方法：

（1）消费型增值税：征税对象仅限于消费性物料。

特点：1）一次性全额扣除购置固定资产所缴税款；2）税基：最小的消费型，最大的生产型；3）西方国家常用。（2）所得型增值税：征税对象相当于国民收入。特点：购置的固定资产只扣除折旧费。

（3）生产性增值税：征税对象相当于国民生产总值。

特点：购置固定资产所缴税款不允许抵扣。我国现行的增值税是以生产为导向的。

3使用了多少不同的税率

（1）单一税率

（2）差别税率（中国）基本税率17%高税率（奢侈品）低税率（必需品、小规模纳税人）零税率（出口商品）

4不同的征税方法

（1）直接计算法：计算增值额增加额：增值额=工资+利润+税金+租金+其他属于增值项目的金额。减：增值额=当期销售额-按规定扣除的非增值额。增值税计算：增值税＝增值税×税率

（2）间接计算法（扣除税法）（中国/大多数国家）税额=销售额×增值税率-本次购进实缴税额。

(五)作用/优点☆

1.有利于生产经营结构合理化

：(1)具有道道征税的普遍性，又具有按增值额征税的合理性。从而有利于专业化协作生产的发展。

(2)适应各种生产组织机构的建立2.有利于扩大国际贸易从来，保护国内产品的生产

(1)实行出口退税，有利于出口的发展。

(2)实行进口增值税，有利于维护国家利益保护国内产品的生产

3.有利于国家普遍，稳定，及时地取得财政收入。

(1)普遍： 因为增值税实行道道征收

(2)及时： 即随销售额的实现而征收

(3)稳定：

①其征税对象为增值额，它不受经济结构变动的影响。

②采用专用发票，从制度上有效地控制了税源。

(六)我国现行增值税的征收制度1.征税范围： 除农业生产环节和不动产外，对所有销售货物或进口货物都征收增值税，并对工业性及非工业性的加工，修理修配也征收增值税。即只对工商业和修理修配业征税。

2.纳税人：凡在我国境内销售货物或提供加工，修理修配劳务及进口货物的单位和个人。

3.税率：

(1)税率规定1)设三档税率①基本税率17%

②低税率13%限必需品，宣传文教用品，支农产品，国务院规定的其他货物。

③零税率只对报关出口的货物。2)特殊规定： 小规模纳税人税率为6%，其中商业小规模纳税人税率为4%具体要求是小规模纳税人指生产企业销售额<100万/年，商业企业销售额<180万/年。小规模纳税人不得使用增值税专用发票，不享受税款抵扣，按规定税率计算税额。

(2)设计原则：①基本保持原税负

②税率尽量简便化

③税率差距小

④税率适用范围按货物品种划定

⑤适用低税率货物少

⑥零税率的运用4.计税办法-扣税法(间接计算法)

(1)定义：是以企业销售商品全值的应征税金额送去法定扣除项目的已纳税金，作为企业销售商品应纳增值税金。即： 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 其中：当期销项乘客=不含增值税销售额×税率。其中：不含增值税销售额=含税销售额÷(1+税率)

(2)决定因素(影响因素)： 销项税额，进项税额(3)销项税额的具体确定

①销项税额：是纳税人销售货物或提供应税劳务，从购买方收取的全部价款，它包括收取的一切价外费用，但不包括已缴纳的增值税税额。

②销售额确定的特殊规定：即当销价不合理时A按同期同类物品的价格确定B按组成计税价格确定： 计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额=成本+利润+消费税税额③起征点的规定A销售货物的起征点为 月销售额600~2000元B销售应税劳务的起征点为 月销售额200~800元C按次纳税的起征点为 每次(日)营业收入额50~80元

(4)进项税额的确定

①发票上注明的税额

②进口完税凭证上注明的税额

③免税农产品扣除税额=买价×10%(视为进项税额)不得抵扣的进项税额：

1)购进的固定资产

2)购进货物或者应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证的。

3)购进货物或者应税劳务的增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额。

4)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务

5)用于免税项目的货物或者应税劳务

6)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

7)非正常损失的购进货物

8)非正常损失的在产品，产成品所用购进货物或者应税劳务

(5)小规模纳税人的计税方法确定原则：生产企业和商业企业分别规定年应税销售额在100万元或180万元以下的纳税人为小规模纳税人。还必须辅之以定性标准，即由税务机关来审定纳税人会计核算是否健全。小规模纳税人与一般纳税人计税方法比较：相同：

①计税依据相同

②进口货物应纳税额计算相一致不同：

①不得使用增值税专用发票

②不享受税款抵扣权

③实行简易征收方法，按征收率计算税额

(6)减免税项目

(7)征收管理

(8)进口货物的计税办法计税价格=到岸价格+进口关税+消费税 进口关税=到岸价格×适用税率应纳税额=计税价格×税率

三、消费税

(一)

1.定义：是国家为体现消费政策，对生产和进口的应税消费品征收的一种税。

2.作用：(1)调节消费 ①调节消费结构②限制消费规模③诱导消费行为(2)增加国家财政收入(二)我国现行消费税征收制度1.征税范围：五类11种

纳税人：在我国境内从事生产和进口消费税条例列举的应税消费品的单位和个人，委托加工应税消费品的单位和个人也是消费税的纳税人。

3.征税对象：消费税条例列举的应税消费品

4.计税依据：

(1)从价定率：其“税基”是含消费税而未含增值税的销售价格。消费税额=应税消费品的含税销售额×消费税税率=[应税消费品的不含税销售额÷(1-税率%)]×消费税税率

(2)从量定额：其“税基”是应税消费品的销售数量。消费税额=消费税单位税额×应税消费品数量

5.特殊规定(1)没有同类消费品的委托加工消费品的计税价格：组成计税价格=(原材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)(2)进口消费品：组成计税价格=(到岸价格+关税)÷(1-消费税税率)

(3)自产自用消费品：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)

(4)对于包含增值税的消费品销售额：应税消费品消费税的计税销售额=应税消费品销售额÷(1+增值税税率或征收率)

6.税目和税率的确定

(1)税目

(2)税率：3~45%共设14档(单件套→单算，成件套→从高)

(3)确定依据：①能够体现国家的产业政策和消费政策②能够正确引导消费方向，抑制超前消费，起到调节供求关系的作用。③能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力④要有一定的财政意义⑤适当考虑消费品原有负担水平7.纳税方法和地点(1)方法：“三自纳税”，“自报核缴”，“定期定额”(2)地点： ①生产销售，自产自用→核算地②委托加工→受托者向所在地缴纳③进口→报关地海关8.减免税：出口免税

四。营业税

(一)1.定义：是对在我国境内销售应税劳务或无形资产和不动产的单位和个人征收的一种税。

2.作用：(1)征收涉及面广，包括第三产业的很多部门，可以发挥普遍调节作用(2)征收项目与广大人民群众的日常生活息息相关，政策性强(3)随着第三产业的发展，营业税将逐步增加，具有重要的财政意义

(二)我国营业税的征收制度1.征税范围：除工业，农业，商业，修理修配业纳税人：我国境内销售应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

3.税目：9个

4.税率：比例税率，分三档，3%，5%，5%~20%

5.计税依据：营业额(1)公式： 营业额=营业额×税率(其中营业额一般为全值，但也有例外)(2)特殊规定：对于价格明显偏低而无正当理由，按下列顺序核定营业额 ①按当月提供的平均价格核定②按近期提供的平均价格核定③按公式： 计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)④按外汇结算的营业额，按当天或当月1日的外汇排价折合为人民币，对金融保险业的折算汇率为上年度决算报表确定的汇率。

6.减免税(1)原则：①减免税权集中于国务院，任何部门和地区均无权决定减免税。②只保留统一减免税，对企业一律不予减免税③统一减免税尽可能少，根据这一原则，只保留一部分政策性较强的免税项目。(2)免税项目：(3)起征点：按期(月)纳，营业额200~800元按次(日)纳，营业额50元7.纳税期限：金融业：一季度 保险业：一个月

五、关税

(一)概述

1.概念及其组成内容(种类)

(1)定义：是对进出国境或关境(飞机场、码头)的货物或物品征收的一种税。

(2)组成内容： ①进口关税(最重要)②出口关税(文物等)③过境税(买路线)2.财政关税政策与保护关税政策3.差别关税与优惠关税(1)差别关税：对同一种进口货物，应输出国或生产国不同，或输入情况不同，而使用不同税率征收关税。 种类：①反倾销关税 ②反补贴关税 ③报复关税

(2)优惠关税：是对特定受惠国给予优惠待遇，使用比普通税率较低的优惠税率。4.关税壁垒和非关税壁垒

(1)关税壁垒：是一国为限制外国产品进入本国市场，对一些商品远远超过保护本国工农业生产的需要，制定税率极高的超保护关税。

(2)非关税壁垒：是为保护本国经济的发展，在关税壁垒之外，采用的种种行政手段和其他经济手段。

(3)二者关系： ☆区别：①采取的手段不同。前者使用税率极高的超保护关税，后者使用进口配额，许可证，卫生检疫制度。 ②效果不同。前者间接有效，后者直接有效。联系：目的相同。都是为了保护本国经济的发展。

(二)国际之间的关税合作1.关贸总协定：它是《关税及贸易总协定》的总称，于1947年在美国签定。2.世界贸易组织(WTO)(1)基本情况：成立时间1995年1月1日，成员国143个，负责管理世界贸易和经济次序。(2)基本职能：①维护关税和贸易总协定的基本原则并促进多边贸易体制的各项目标。②为其成员国之间就多边贸易协定处理有关贸易关系的谈判提供讲坛。③积极与其他国际组织合作，以求达到全球经济决策的一致。(3)中国入世的战略意义①有利于中国提高经济政治地位，掌握战略主动权②有利于深化经济改革③有利于提高我国经济竞争力④有利于我国建立外贸的开放体系⑤有利于我国经济增长扩大就业3.关税同盟4.海关合作理事会

(三)关税的作用

1.保护和促进国民经济的发展

2.维护国家权益，有利于贯彻对外开放政策

3.为国家建设积累资金

（4）关税征收对象和纳税人的征税对象：进出境的货物、物品。纳税人：是进出口货物的发货人或者其代理人。

（5）进口关税1。税率：从价计征，除免税外，最低税率从3%到150%不等，一般税率从8%到180%也有17个档次。2计税方法：（1）计算公式：应交关税＝完税价格×适用税率；（2）进口完税价格的确定：①定义：是指经海关确认的外国给予中国的货物的到岸价格。②当到岸价格不能确定时，完税价格的确定：一种不征收国内增值税和消费税的货物。完税价格=国内批发市场价格×（1+最低进口税率+20%）。B征收国内增值税和消费税的货物。完税价格=国内批发市场价格×（1+最低进口税率+20%+消费税税率），因增值税为非价格税，故不计入=国内批发市场价格×[1+最低进口税率+20%+（1+关税税率）/（1+消费税税率）×消费税税率]

（6）出口关税

1计算公式：应纳税额=完税价格×适用税率

2完税价格：

（1）定义：指出口货物经海关审核确定的离岸价格减去出口关税后的余额。（2）税率：除免税外，最低税率为3%-150%，共有17个税种；一般税率为8%-180%，也有17个税种。4出口关税商品：板栗、钨矿石、锑、山羊皮、生丝、对虾、鱼苗等8种。

（7）个人进口物品税1。应税物品范围：

（1）入境旅客的所有行李物品（2）个人邮递物品（3）运输服务人员携带的应税自用物品（4）以其他方式进口的个人自用物品2。纳税人和收件人：3。税率：免税，20%，50%，100%，200%4。完税价格：海关根据货物的到岸价格确定

（8）吨位税

1定义：它是对进出中国港口的外国船舶征收的一种税，实际上是一种使用税。

2征收范围：涉外船舶。

3税率：按4船净吨位计算。计算方法：3个月30天

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